Republika Srbija je 2018. godine usvojila Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 95/2018), kojim su uvedeni poreski podsticaji za poreske obveznike koji se bave aktivnostima istraživanja i razvoja, i to podsticaj u vidu uvećanog odbitka za troškove istraživanja i razvoja, što podrazumeva priznavanje troškova neposredno povezanih sa istraživanjem i razvojem (R&D) u poreskom bilansu u dvostrukom iznosu, kao i podsticaj u vidu izuzimanje kvalifikovanih prihoda iz osnovice poreza na dobit pravnih lica (IP BOX). Takođe, usvajanjem Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS“, br. 118/2021), predviđena je poreska olakšica oslobađanje obaveze plaćanja 70% obračunatog i obustavljenog poreza iz zarada lica koja su neposredno angažovana na poslovima istraživanja i razvoja (R&D).
Poreski podsticaj u vidu uvećanog odbitka za troškove istraživanja i razvoja (R&D) detaljnije je uređen Pravilnikom o uslovima i načinu ostvarivanja prava na priznavanje troškova koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem u poreskom bilansu u dvostruko uvećanom iznosu („Službeni glasnik RS“, broj 50/19). Ovaj poreski podsticaj mogu koristiti sve kompanije koje se bave istraživanjem i razvojem, dok je pravilnikom određeno koje kompanije ne mogu koristiti navedeni podsticaj (npr. industrija nafte i gasa). Kompanija koja vrši istraživanje i razvoj može iskazati troškove R&D-a u dvostruko uvećanom iznosu u poreskom bilansu što kompaniji olakšava poslovanje i sprovođenje projekata R&D-a. Pravo na korišćenje olakšice imaju kompanije koje sprovode aktivnost R&D na teritoriji Republike Srbije, odnosno ukoliko 90% zaposlenih na projektu R&D obavlja svoje aktivnosti na teritoriji Republike Srbije. Neophodno je i da se istraživanje i razvoj obavlja u sopstvenu korist, a ukoliko se proizvod komercijalizuje da isti bude u vlasništvu kompanije. Da bi se ostvarila ova olakšica, nije neophodno da projekat istraživanja i razvoja bude uspešan, već je bitna namera da se sprovede projekat, kao i da postoje aktivnosti koje su preduzete. Troškovi koji se kvalifikuju su samo oni koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem (troškovi zarada zaposlenih – i onih koji vrše nadzor, troškovi nabavke materijala, troškovi nematerijalnih sredstava…), dok je R&D Pravilnikom propisano koji se troškovi ne mogu smatrati troškovima R&D – nekvalifikovani troškovi. Moguće je korišćenje podsticaja samo za određene kategorije troškova, nije obavezno da se podsticaj koristi za sve troškove koji su predviđeni R&D Pravilnikom.
Naredni poreski podsticaj u vidu olakšice koja se odnosi na porez na dobit pravnih lica i sastoji se u pravu poreskog obveznika, tj. startapa da izuzme „kvalifikovani prihod“ iz osnovice poreza na dobit (oporezive dobiti) i to u iznosu od 80% tako ostvarenog prihoda (IP BOX). Ovaj podsticaj je bliže uređen Pravilnikom o uslovima i načinu izuzimanja kvalifikovanih prihoda iz osnovice poreza na dobit pravnih lica („Službeni glasnik RS“, broj 50/19). Uslov za korišćenje ovog podsticaja je da obveznik nosilac autorskog ili srodnog prava i da ostvaruje prihode na osnovu davanja na korišćenje autorskog dela ili dela srodnog prava. Radi se o autorskom delu koje je nastalo kao rezultat sprovedenog istraživanja i razvoja (R&D) na teritoriji Republike Srbije, a dalje je dato na iskorišćavanje drugim licima uz naknadu. Neophodno je da je autorsko delo deponovano kod Zavoda za intelektualnu svojinu i da obveznik vodi računa o podnetoj prijavi. Kvalifikovani prihod se utvrđuje na način što se prvo od ukupnih prihoda ostvarenih po osnovu naknade za iskorišćavanje deponovanog autorskog dela oduzimaju kvalifikovani rashodi, a zatim se sve to množi procentom učešća kvalifikovanih rashoda u ukupnim troškovima koji su nastali u vezi sa tim autorskim delom. Kvalifikovanim rashodima smatraju se rashodi u vezi sa aktivnostima istraživanja i razvoja (R&D), a koje su kao posledicu imale nastanak tog deponovanog autorskog dela.
Poresko oslobođenje za zaposlene angažovane na R&D poslovima ogleda se u pravu poslodavca -kompanije da se oslobodi plaćanja 70% poreza na zarade i 100% doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje za lica koja su zaposlena na neposrednom sprovođenju istraživanja i razvoja (R&D), srazmerno vremenu koje takva lica provedu na poslovima R&D-a u odnosu na puno radno vreme. Ovo poresko oslobođenje je detaljnije uređeno Pravilnikom o uslovima i načinu ostvarivanja prava na poresko oslobođenje po osnovu zarade zaposlenih na istraživanju i razvoju („Službeni glasnik RS“ , broj 48/22). Uslov za korišćenje olakšice je da je kompanija osnovana u Srbiji i da je sprovodila R&D na teritoriji Srbije (najmanje 90% od svih zaposlenih na istraživanju i razvoju svoje aktivnosti na sprovođenju R&D projekta obavlja na teritoriji Srbije). Takođe, moguće je da se koristi samo od strane pravnih lica, a ne i preduzetnika ili ogranaka stranih pravnih lica. Ova olakšica se može koristiti samo u slučaju da se istraživanje i razvoj obavlja za svoj račun i ako kompanija postaje vlasnik intelektualnih dobara koja tim putem mogu nastati. Olakšica se odnosi samo na zaposlene koji su neposredno angažovani na poslovima istraživanja i razvoja i imaju ugovor o radu. Kod korišćenja navedenog podsticaja najvažnije je vođenje evidencije za svakog pojedinačnog zaposlenog angažovanog na R&D projektu koji ispunjava uslove za korišćenje ove poreske olakšice. Evidencija treba da sadrži između ostalog: informacije o radnom vremenu zaposlenog, njegovo puno radno vreme, radno vreme koje je on proveo na R&D projektima za taj mesec, vreme provedeno na godišnjem odmoru u tom mesecu, informacije u vezi sa zaradom, naknade zarade i ostalim primanjima tog lica, itd.
Ono što je zajedničko za sve prethodno nabrojane poreske podsticaje je obaveza poreskog obveznika, koji ispunjava uslove i namerava da koristi poreske olakšice, da poseduje i dokumentaciju koja je neophodna za korišćenje olakšica. Dokumentacija koja se mora posedovati za sve tri vrste olakšica je opis (specifikacija) projekta istraživanja i razvoja, dok se ostala dokumentacija može razlikovati u zavisnosti od vrste olakšice. Tako se za priznavanje troškova koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem u poreskom bilansu u dvostruko uvećanom iznosu, pored opisa projekta treba pripremiti i dokumentacija koja se tiče samih troškova, budžet projekta i sl. dok se za IP BOX – izuzmanje „kvalifikovanog prihoda“ iz osnovice poreza na dobit treba posedovati i dokumentacija koja se tiče deponovanog autorskog dela, evidencija prihoda od autorskog dela, ugovori o licenci itd. Kada je u pitanju oslobođenje 70% poreza i 100% dopinosa za PIO za zarade zaposlenih na poslovima R&D, kako je već navedeno najvažnije je evidencija o vremenu rada zaposlenih na poslovima R&D, kao i druga dokumentacija u vidu izveštaja zaposlenog na navedenim poslovima, izveštaja o rezultatima projekta i sl. Određena dokumentacija se podnosi poreskoj upravi uz poresku prijavu i poreski bilans, dok se deo dokumentacije čuva i obveznik je dužan da istu poseduje u slučaju poreske kontrole.
Navedeni podsticaji sa sobom svakako nose i određene izazove za kompanije, pre svega neophodnu veću edukaciju zaposlenih, veću komunikaciju između sektora koji se bave istraživanjem i razvojem, vođenje složenijih evidencija i kompleksnije obračune. Ipak sve kompanije koje se bave istraživanjem i razvojem i ispunjavaju uslove za korišćenje poreskih olakšica mogu ostvariti značajnu poresku uštedu kroz poreske podsticaje, i preporuka je da iskoriste poreske olakšice i time umanje oporezivu dobit i poresku obavezu, a samim tim i trošak svog poslovanja.
